आयकर अधिनियम दो अलग-अलग वर्गों, धारा 54 और धारा 54 एफ के तहत दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ पर कर से छूट के लिए प्रदान करता है, अगर लाभ का निवेश आवासीय घर की खरीद या निर्माण के लिए किया जाता है। क्या एक करदाता दोनों वर्गों के तहत छूट का दावा कर सकता है, यदि निवेश एक ही आवासीय घर में किया जाता है, तो कई बार मुकदमेबाजी का विषय था। ऐसा ही एक मामला वेन के मामले में हैदराबाद आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण द्वारा तय किया गया थाकाटा रमना उमरेड्डी।
लंबी अवधि के पूंजीगत लाभ कर से छूट, धारा 54 और धारा 54F के तहत
निर्दिष्ट अवधि सीमा के भीतर घर की खरीद या निर्माण के लिए उपयोग किया जाता है, तो अनुभाग 54 और आयकर अधिनियम के 54F, लंबी अवधि के पूंजीगत लाभ पर कर से छूट का दावा करने की अनुमति देता है। यद्यपि दोनों खंड लंबी अवधि के पूंजीगत लाभ कर के लिए छूट की अनुमति देते हैं, संबंधित वर्गों के तहत छूट का दावा करने की शर्तें घ हैंifferent।
इन प्रावधानों के बीच पहला अंतर, बिक्री पर संपत्ति के प्रकार से संबंधित है, जिसके लिए आप छूट का दावा कर सकते हैं। धारा 54 आवासीय मकान की बिक्री पर दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ के लिए उपलब्ध है, जबकि धारा 54 एफ आवासीय मकान के अलावा किसी भी संपत्ति की बिक्री पर दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ के लिए उपलब्ध है। इसी प्रकार, इन दोनों प्रोवीसी में छूट का दावा करने के लिए निवेश की जाने वाली राशि के संबंध में अंतर हैऑन। धारा 54 में आपको केवल अनुक्रमित दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ का निवेश करने की आवश्यकता है, जबकि धारा 54 एफ उपलब्ध है अगर ऐसी परिसंपत्तियों का शुद्ध विचार किया जाता है। इसके अलावा, धारा 54 एफ के तहत छूट का दावा करने के लिए, आपको एक घर से अधिक का मालिक नहीं होना चाहिए, जैसे कि ऐसी संपत्ति की बिक्री की तारीख पर, जो खरीदी या निर्मित की गई हो। ऐसी कोई आवश्यकता धारा 54 के तहत नहीं है।
वर्गों के बीच समानताएं भी हैं। ये दोनोंअनुभाग उपलब्ध हैं, यदि निवेश भारत में आवासीय घर की खरीद या निर्माण के लिए किया जाता है। इसी तरह, एक घर की खरीद के लिए, निर्दिष्ट अवधि संपत्ति की बिक्री से एक साल पहले या दो साल बाद है। एक घर के निर्माण के लिए, दोनों वर्गों को संपत्ति की बिक्री की तारीख से तीन साल के भीतर निर्माण पूरा करने की आवश्यकता होती है, भले ही निर्माण शुरू होने के बावजूद।
जैसा कि ये दो अलग-अलग खंड हैं, दकर अधिकारी यह विचार कर रहे हैं कि एक साथ निवेश का दावा करने के लिए, आपको दो अलग-अलग घरों में निवेश करना होगा और एक घर में निवेश करके छूट का दावा नहीं कर सकते। यह हैदराबाद टैक्स ट्रिब्यूनल द्वारा हल किया गया था।
यह भी देखें: दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ कर: क्या आप एक साथ दो वर्गों के तहत छूट का दावा कर सकते हैं?
वेंकट रमण उमरेड्डी के मामले में तथ्य और निर्णय
निर्धारिती ने निर्धारित समय सीमा के भीतर एक ही आवासीय घर में निवेश करके भूमि के लिए जमीन और एक मकान बेच दिया था और भूमि के लिए धारा 54 एफ के तहत और मकान के लिए धारा 54 के तहत छूट का दावा किया था। आकलन अधिकारी ने निष्कर्ष निकाला कि धारा 54 और 54 एफ के तहत छूट का दावा करने के लिए, निर्धारिती को दो घरों में निवेश करना होगा। पूर्वोक्त आधार पर, मूल्यांकन अधिकारी ने अधिनियम की धारा 54 के तहत दावा की गई छूट को रोक दिया। यह मामला इनकम टैक्स ट्रिब्यूनल हैदराबाद तक चला गया, जहां निर्धारिती ने दलील दी कि धारा 54 और 54F स्वतंत्र प्रावधान हैं और परस्पर अनन्य नहीं हैं। ट्रिब्यूनल के समक्ष प्रस्तुत किया गया था कि धारा 54 छूट के लिए प्रदान करता है, जब हस्तांतरित संपत्ति एक आवासीय घर होती है, जबकि धारा 54 एफ लागू होता है जब हस्तांतरित संपत्ति एक आवासीय घर के अलावा एक संपत्ति होती है। यह आगे प्रस्तुत किया गया था कि दोनों वर्गों को एक नए घर में निवेश की आवश्यकता है। यह वायह भी प्रस्तुत किया कि न तो धारा 54 और 54 एफ और न ही अधिनियम का कोई अन्य प्रावधान निर्धारिती को इन दोनों वर्गों के तहत एक ही आवासीय संपत्ति में निवेश के खिलाफ छूट का दावा करने से रोकता है।
निर्धारिती ने यह भी प्रस्तुत किया कि अधिनियम को अधिनियम की धारा 54 और 54F के तहत छूट का दावा करने के लिए आवश्यक नहीं है, निर्धारिती को दो अलग-अलग घरों में निवेश करना होगा। धारा 54 और 54F विभिन्न परिसंपत्तियों की बिक्री से संबंधित हैं और निवेश के लिए कहते हैंघर की संपत्ति में।
ट्रिब्यूनल के सामने प्रस्तुत किया गया था कि ये दोनों खंड स्वतंत्र हैं और अलगाव में काम करते हैं। निर्धारिती ने आगे कहा कि निचले अधिकारियों की व्याख्या कि ये दोनों खंड अलग-अलग हैं और एक आवासीय घर में निवेश के लिए कहते हैं और इसलिए, निर्धारिती को दो अलग-अलग घरों में निवेश करना चाहिए, एक सही व्याख्या नहीं है।
यह इंगित किया गया था कि कोई दोहरी कटौती नहीं हुई थीप्रशंसित, आवासीय घर की पूरी पूंजी लाभ को नए आवासीय घर के हिस्से में निवेश किया गया था और भूमि के भूखंड की बिक्री पर विचार नए घर के दूसरे हिस्से में निवेश किया गया था।
आयकर अधिनियम की धारा 54 और 54F एक दूसरे से स्वतंत्र हैं
फैसला सुनाते हुए, ट्रिब्यूनल ने पाया कि धारा 54 और 54F की एक पठन से स्पष्ट होता है कि वे एक दूसरे से स्वतंत्र हैंघ दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ के संबंध में अलग और अलग-अलग दीर्घकालिक पूंजी परिसंपत्तियों के हस्तांतरण से उत्पन्न होता है। ट्रिब्यूनल ने आगे कहा कि दोनों वर्गों को छूट की अनुमति है, केवल एक नए आवासीय घर की खरीद या निर्माण पर। ट्रिब्यूनल ने यह भी देखा कि निचले अधिकारियों के अनुसार, दोनों के तहत छूट का दावा करने के लिए, धारा 54 और 54 एफ, निर्धारिती को दो घरों में निवेश करना था। अदालत ने फैसला किया कि उनके विचार में ऐसी व्याख्या ओf प्रावधानों को पूरी तरह से गलत और गलत माना गया।
इनकम टैक्स ट्रिब्यूनल ने आगे कहा कि दोनों वर्गों के तहत छूट का लाभ उठाने की शर्त, निर्धारित अवधि के भीतर एक नए आवासीय घर की खरीद या निर्माण है। या तो कोई विशिष्ट पट्टी नहीं है, या तो धारा ५४ और ५४ एफ, या अधिनियम के किसी अन्य प्रावधान के तहत, प्रावधानों की शर्तों के पूरा होने पर, दोनों वर्गों के तहत छूट के भत्ते पर रोक लगाई जा सकती है।
(लेखक एक कर और निवेश विशेषज्ञ है, जिसका 35 वर्ष का अनुभव है) है
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