మీరు ఆస్తిని బుక్ చేసినప్పుడు, బిల్డర్ సాధారణంగా కేటాయింపు లేఖను జారీ చేస్తారు. అసలు ఒప్పందాన్ని వెంటనే అమలు చేయకపోవచ్చు. విక్రయించడానికి ఒప్పందం, వాస్తవానికి, కొన్ని సందర్భాల్లో సంవత్సరాల తర్వాత అమలు చేయబడవచ్చు. డీల్ రద్దు చేయబడి, బిల్డర్ మీరు చెల్లించిన దానికంటే ఎక్కువ చెల్లించడం కూడా జరగవచ్చు. అలా వచ్చిన అదనపు మొత్తాన్ని ఆదాయంగా పరిగణించి పన్ను విధించాలా? అలా అయితే, దానికి పరిహారంగా 'ఇతర వనరుల నుండి వచ్చే ఆదాయం' శీర్షిక కింద పన్ను విధించబడుతుందా లేదా 'మూలధన లాభాలు' శీర్షిక కింద పన్ను విధించబడుతుందా? ఈ ప్రశ్నలకు ఆగస్ట్ 2020లో ఆదాయపు పన్ను అప్పిలేట్ ట్రిబ్యునల్ (ITAT) యొక్క ముంబై బెంచ్ సమాధానమిచ్చింది.
కేటాయింపు లేఖ ఆస్తిలో మూలధన ఆస్తి మరియు హక్కులను సృష్టిస్తుందా?
ముఖేష్ సోహన్‌రాజ్ వర్ధన్ అనే వ్యక్తి 2005 జనవరి 7న రెండు వేర్వేరు చెక్కుల ద్వారా చెల్లించిన మొత్తం రూ. 30 లక్షలతో ఒక ఫ్లాట్‌ను బుక్ చేశాడు. ఆ తర్వాత బిల్డర్ జనవరి 10, 2005 నాటి కేటాయింపు లేఖను జారీ చేశాడు. అధికారికంగా ఎలాంటి ఒప్పందం అమలు కాలేదు. కేటాయింపు లేఖ కింద హక్కులు సెప్టెంబర్ 12, 2011న సరెండర్ చేయబడ్డాయి మరియు బిల్డర్ పన్ను చెల్లింపుదారుకు రూ. 48.75 లక్షలను పెంచారు. పన్ను చెల్లింపుదారు ఆ వ్యత్యాసాన్ని క్యాపిటల్ గెయిన్స్‌గా పరిగణించి, ఆ డబ్బును ఉపయోగించి రూ. 101.95 లక్షలకు రెసిడెన్షియల్ ఫ్లాట్‌ని కొనుగోలు చేసినందున, ఆదాయపు పన్ను చట్టంలోని సెక్షన్ 54 కింద మినహాయింపును క్లెయిమ్ చేశాడు. ఇది కూడ చూడు: target="_blank" rel="noopener noreferrer"> ఏ సమయంలోనైనా కేటాయింపును రద్దు చేయడానికి కొనుగోలుదారులను RERA అనుమతిస్తుందా? అసెస్‌మెంట్ ప్రొసీడింగ్ సమయంలో, ఆదాయపు పన్ను అధికారి మిగులును మూలధన లాభాలుగా పరిగణించడానికి నిరాకరించారు మరియు బదులుగా, 'ఇతర వనరుల నుండి వచ్చే ఆదాయం' శీర్షిక కింద పన్ను విధించారు. ఆదాయపు పన్ను అధికారి, అందుకున్న వ్యత్యాసాన్ని మూలధన లాభాలుగా పరిగణించకపోవడానికి కారణం ఏమిటంటే, లావాదేవీకి అధికారిక కొనుగోలు మరియు అమ్మకపు ఒప్పందం అమలు కాలేదు. పన్ను చెల్లింపుదారుడు ఆదాయపు పన్ను అప్పీల్ కమిషనర్ (సిఐటి-ఎ) ముందు అప్పీల్ చేసాడు, ఇది పన్ను చెల్లింపుదారు యొక్క అప్పీల్‌ను తిరస్కరించింది, అలాట్మెంట్ లెటర్ జారీ చేసిన తర్వాత అమలు చేయాల్సిన అగ్రిమెంట్‌ను సమర్పించలేదని పేర్కొంది. అలాట్మెంట్ లెటర్‌లోని వివిధ లోపాలను కూడా సిఐటి-ఎ ఎత్తిచూపింది మరియు బిల్డర్ జారీ చేసిన అలాట్మెంట్ లెటర్ చెల్లుబాటు అయ్యే కేటాయింపు లేఖ కాదని నిర్ధారించింది. CIT-A కూడా అలాట్మెంట్ లెటర్ ఎలాంటి మూలధన ఆస్తిని సృష్టించదని ఒక నిర్ధారణకు వచ్చింది. చివరకు ఈ విషయం ITAT ముంబైకి వెళ్లింది. ఏ ఒప్పందమూ అమలు కానందున, బిల్డర్ జారీ చేసిన కేటాయింపు లేఖ ద్వారా మాత్రమే ఏదైనా హక్కులు సృష్టించబడ్డాయో లేదో తెలుసుకోవాల్సిన అవసరం ట్రిబ్యునల్‌కు ఉంది.
మూలధన ఆస్తి అంటే ఏమిటి: ముంబై ఆదాయపు పన్ను అప్పిలేట్ ట్రిబ్యునల్ యొక్క ఫలితాలు
విచారణ సందర్భంగా, సెక్షన్ 2(14)లో నిర్వచించిన 'మూలధన ఆస్తి' అనే పదాన్ని స్థిరాస్తిలో ఏ రకమైన హక్కులనైనా చేర్చవచ్చని ట్రిబ్యునల్ గమనించింది. కాబట్టి, స్థిరాస్తి యొక్క రవాణాను పొందే హక్కు కూడా మూలధన ఆస్తి. ట్రిబ్యునల్ ఏదైనా మూలధన ఆస్తికి నిర్దిష్ట హోల్డింగ్ వ్యవధి అవసరం లేనిది, దీర్ఘకాలికంగా పరిగణించడం కోసం, ఆస్తికి సంబంధించి హక్కు 36 నెలలు లేదా అంతకంటే ఎక్కువ కాలం పాటు పన్ను చెల్లింపుదారు వద్ద ఉంటే, అలా అవుతుందని కూడా గమనించింది. మూలధన ఆస్తి దీర్ఘకాలిక మూలధన ఆస్తిగా మారిన తర్వాత, పన్ను చెల్లింపుదారు, ITAT అభిప్రాయం ప్రకారం, సెక్షన్ 54/54F కింద మినహాయింపును క్లెయిమ్ చేయడానికి అర్హులు అవుతారు, ఒకవేళ అమ్మకం ద్వారా వచ్చిన మొత్తాన్ని రెసిడెన్షియల్ హౌస్‌ని పొందడం కోసం పెట్టుబడి పెట్టవచ్చు. పన్ను చెల్లింపుదారు అంతకుముందు ఫ్లాట్‌ను రద్దు చేయడంపై వచ్చిన వ్యత్యాసం కంటే ఎక్కువ పెట్టుబడి పెట్టాడు కాబట్టి, సెక్షన్ 54 కింద మినహాయింపు అందుబాటులో ఉందా లేదా సెక్షన్ 54ఎఫ్ కింద ట్రిబ్యునల్ వెళ్లలేదు.
కేసును నిర్ణయించేటప్పుడు, ట్రిబ్యునల్ CIT v. విజయ్ ఫ్లెక్సిబుల్ కంటైనర్‌ల కేసును కూడా పరిగణించింది – [(1990) 186ITR 693 (Bom)], దీనిని బొంబాయి హైకోర్టు నిర్ణయించింది. ట్రిబ్యునల్ కూడా వాటిని గుర్తించలేదని గమనించింది అలాట్మెంట్ లెటర్‌లోని బలహీనత, అది బ్యాంక్ స్టేట్‌మెంట్‌తో పాటు పరిశీలించినప్పుడు, ఫ్లాట్ బుకింగ్ కోసం పన్ను చెల్లింపుదారు చెల్లించిన చెల్లింపు వాస్తవాన్ని ప్రతిబింబిస్తుంది.
మీరు కేటాయింపు లేఖ ఆధారంగా దీర్ఘకాలిక మూలధన లాభాల (LTCG) పన్ను మినహాయింపును క్లెయిమ్ చేయగలరా?
బిల్డర్ ఫ్లాట్‌ల నిర్మాణాన్ని ప్రారంభించకపోయినా, కొనుగోలుదారులకు ఉనికిలోకి రావాల్సిన ఆస్తిపై హక్కు ఉంటుందని, బిల్డర్ ఫ్లాట్‌ను నిర్మించలేదన్న వాస్తవం వ్యక్తి హక్కుకు విరుద్ధంగా ఉండదని ట్రిబ్యునల్ పేర్కొంది. ఫ్లాట్ పొందడానికి'. ఫ్లాట్‌ల కోసం అడ్వాన్స్ చెల్లించి, అలాట్మెంట్ లెటర్‌ను పొందడం ద్వారా, పన్ను చెల్లింపుదారు ఆస్తిపై హక్కులను పొందారని మరియు ఆస్తిపై హక్కు మూలధన ఆస్తి అని ట్రిబ్యునల్ పేర్కొంది. చట్టంలోని సెక్షన్ 47లోని నిబంధనల దృష్ట్యా, అటువంటి హక్కును సరెండర్ చేయడం లేదా రద్దు చేయడం, నిజానికి మూలధన ఆస్తులకు సంబంధించి ఏదైనా హక్కును తొలగించడమేనని ట్రిబ్యునల్ అభిప్రాయపడింది మరియు 'బదిలీ' నిర్వచనం కిందకు వస్తుంది మరియు అందువల్ల మూలధనం ఏర్పడుతుంది. చట్టంలోని సెక్షన్ 45 ప్రకారం లాభాలు వసూలు చేయబడతాయి. ఏదైనా లాభాలు పొందే లేదా ఉత్పన్నమయ్యే ఏవైనా లాభాలు క్యాపిటల్ గెయిన్స్ అనే శీర్షిక కింద, దానిని రద్దు చేసినప్పుడు, బదిలీ చేసినప్పుడు లేదా సరెండర్ చేసినప్పుడు అంచనా వేయాలి. అక్టోబర్ 15, 1986 నాటి CBDT సర్క్యులర్ నెం. 471 ప్రకారం, పన్నుల ప్రయోజనం కోసం కేటాయింపు లేఖ ద్వారా పొందిన ఆస్తిని కూడా మూలధన ఆస్తిగా పరిగణించాలని ట్రిబ్యునల్ పేర్కొంది. కాబట్టి, ట్రిబ్యునల్ హక్కు అని పేర్కొంది ఆస్తిని స్వాధీనం చేసుకోవడం మూలధన ఆస్తులు. ఇవి కూడా చూడండి: అమ్మకానికి ఒప్పందం లేదా చివరి చెల్లింపు: ఆస్తి బదిలీ అంటే ఏమిటి?
ITAT యొక్క ఆర్డర్ నుండి, కేటాయింపు లేఖకు కొన్ని లోపాలు ఉన్నప్పటికీ, ఆస్తికి సంబంధించి చట్టపరమైన హక్కులను సృష్టిస్తుందని మేము ఊహించగలము, మీరు జారీ చేసిన సమయంలో చెల్లింపు కూడా జరిగిందని మీరు నిర్ధారించగలిగినంత వరకు కేటాయింపు లేఖ. కాబట్టి, ఆస్తికి సంబంధించి కేటాయింపు లేఖ కింద పొందిన హక్కులు, మూలధన ఆస్తి స్వభావంలో హక్కును సృష్టిస్తాయి.
(రచయిత చీఫ్ ఎడిటర్ – అప్నాపైసా మరియు పన్ను మరియు పెట్టుబడి నిపుణుడు, 35 సంవత్సరాల అనుభవంతో)
ఎఫ్ ఎ క్యూ
అలాట్మెంట్ లెటర్ అంటే ఏమిటి?
కొనుగోలుదారు టోకెన్ మొత్తాన్ని చెల్లించినప్పుడు నిర్మాణంలో ఉన్న ఆస్తి కొనుగోలుదారుకు బిల్డర్ ద్వారా కేటాయింపు లేఖ అందించబడుతుంది. ఇది విక్రయానికి సంబంధించిన ఒప్పందానికి ముందు ఉంటుంది మరియు కొనుగోలుదారుకు కేటాయించబడిన ప్రాజెక్ట్‌లోని యూనిట్‌ను సూచిస్తుంది.
మూలధన ఆస్తి అంటే ఏమిటి?
ముంబైలోని ఆదాయపు పన్ను అప్పిలేట్ ట్రిబ్యునల్ ప్రకారం, సెక్షన్ 2(14)లో నిర్వచించిన 'మూలధన ఆస్తి' అనేది స్థిరాస్తిలో ఏదైనా రకమైన హక్కును కలిగి ఉంటుంది.
కేటాయింపు లేఖ ఆస్తిపై హక్కును సృష్టిస్తుందా?
అలాట్మెంట్ లెటర్ ఆస్తిపై చట్టపరమైన హక్కులను సృష్టిస్తుంది, ఒకవేళ కేటాయించిన వ్యక్తి చెప్పిన కేటాయింపు కోసం చెల్లింపు జరిగిందని నిర్ధారించగలిగితే.
